Республика Таджикистан за время приобретения независимости подписала соглашения об избежании двойного налогообложения с 35 странами мира. Среди них Евросоюз, СНГ, Арабские и Азиатские страны:
| Страны СНГ | Арабские и азиатские страны | Европейские страны |
| 1. РТ — Армения 2. РТ — Молдова 3. РТ — Россия 4. РТ — Туркменистан 5. РТ — Беларусь 6. РТ — Азербайджан 7. РТ — Украина 8. РТ — Казахстан 9. РТ — Кыргызстан 10. РТ — Узбекистан | 1. РТ — Объединенные Арабские Эмираты 2. РТ — Саудовская Аравия 3. РТ — Индонезия 4. РТ — Кувейт 5. РТ — Таиланд 6. РТ — Китай 7. РТ — Иран 8. РТ — Индия 9. РТ — Иордания 10. РТ — Пакистан 11. РТ — Турция 12. РТ — Бахрейн 13. РТ — Бруней 14. РТ — Корея | 1. РТ- Австрия 2. РТ — Бельгия 3. РТ — Великобритания 4. РТ — Люксембург 5. РТ — Швейцария 6. РТ — Латвия 7. РТ — Германия 8. РТ — Польша 9. РТ — Финляндия 10. РТ — Румыния 11. РТ — Чехия |
Договор (соглашение, конвенция) об избежании двойного налогообложения – это двусторонний международный договор, регулирующий вопросы прямого налогообложения доходов и имущества компаний и физических лиц – резидентов одного государства на территории другого.
Цель таких соглашений это — избежание двойного налогообложения посредством применения налоговых льгот, закреплённых в документе.
Двойное налогообложение – это ситуация, при которой налоговая обязанность одного и того же лица по сопоставимым налогам возникает одновременно в двух государствах в отношении одного и того же объекта налогообложения. То есть, компания, получившая доход из-за рубежа, становится обязанной уплатить налог дважды – сначала в стране, в которой был получен доход, а затем в стране своего налогового резидентства.
Благодаря использованию такого механизма у налогоплательщика возникает право однократной уплаты налога по отношению к одной или всем категориям собственного дохода, о чем указывается в договоре об избежании двойного налогообложения. Доход уплачивается только в одной из двух стран, либо применяется пониженная ставка налога у источника. Нужно учесть, что соглашения об избежании двойного налогообложения не предусматривают положения по косвенным налогам (НДС, акцизы).
Все соглашения об избежании двойного налогообложения основываются на двух типовых документах, в частности типовая конвенция Организации Объединенных Наций и типовая конвенция ОЭСР об избежании двойного налогообложения доходов и капитала (типовая конвенция ОЭСР).
Процедура применения положений соглашений основывается на требованиях местного законодательства, что не всегда понятно нерезидентам. Более того, некоторые субъекты бизнеса, и физические лица ошибочно полагают, что для применения положений соглашений достаточно лишь предоставить подтверждавший документ резидента-налогоплательщика другого государства-участника соглашений. Это приводит к тому, что соответствующие налоговые органы отклоняют запросы на применение соглашений об избежании двойного налогообложения.
Наша цель разъяснить порядок применения соглашений в отношении доходов нерезидентов из источников Республики Таджикистан, и помочь нерезидентам правильно пройти необходимые процедуры.
Раздел VI Налогового кодекса Республики Таджикистан (далее- НК РТ) непосредственно регулирует порядок применения международных договоров об избежании двойного налогообложения и уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество (капитал) признанных Таджикистаном.
Данный раздел НК РТ делится на три части:
Порядок реализации соглашения об избежании двойного налогообложения, когда деятельность нерезидента в Республике Таджикистан не образует постоянное учреждение в Республике Таджикистан описывается в статьях 172, 176-177 НК РТ. Данная процедура является самой трудоёмкой и как показывает практика, незначительное уклонение от правил может послужить аргументом для обоснования неприменения норм соглашения.
Процедура применения соглашения делится на два этапа. Первый – до выплаты дохода нерезиденту, а второй – после выплаты дохода нерезиденту налоговым агентом из источников Республике Таджикистан (возврат суммы налога, удержанного у источника выплаты).
На первом этапе, до выплаты дохода нерезиденту, необходимо обратиться в налоговый орган по месту регистрации налогового агента (или в Налоговый комитет при Правительстве Республики Таджикистан) с предоставлением следующих документов:
И здесь начинается самое интересное, налоговый орган, основываясь на требованиях соглашения и НК РТ, тщательно рассматривает предоставленные документы. В основном, на данном этапе, налоговый орган рассматривает образует ли деятельность нерезидента постоянное учреждение в Республике Таджикистан и является ли резидент фактически получателем дохода из источников Республики Таджикистан.
Понятие «постоянное представительство» применяют в двусторонних налоговых договорах для определения права государства облагать налогом прибыль предприятия в другом государстве. В частности, прибыль предприятия одного из государств подлежит налогообложению в другом государстве лишь в том случае, если это предприятие имеет в последнем постоянное представительство, и лишь в той мере, в какой эта прибыль относится к данному постоянному представительству. В соответствии с требованиями соглашений об избежании двойного налогообложения и статьи 17 НК РТ, независимо от того, зарегистрирован нерезидент в налоговых органах или нет, в случае если его деятельность означает создание постоянного учреждения в Республики Таджикистан, доход нерезидента подлежит налогообложению в Республике Таджикистан.
Согласно требованиям части 12 статьи 1 НК РТ резидент иностранного государства, с которым Республика Таджикистан подписала международное соглашение об избежании двойного налогообложения, имеет право на применение такого соглашения только в том случае, если основным (конечным) собственником данного лица является лицо или лица – резиденты данного иностранного государства для целей соглашения, а также если выполнено одно из нижеследующих условий:
б) соглашение устанавливает ограниченные исключения или содержит другие положения, предотвращающие злоупотребление соглашением.
На основе представленных документов, если налоговый орган предоставляет подтверждение о применении положений соглашения об избежании двойного налогообложения, налоговый агент уплачивает нерезиденту сумму дохода, но удерживает соответствующий налог.
На втором этапе, после выплаты дохода нерезиденту и удержания налоговым агентом соответствующих налогов, необходимо обратиться в налоговый орган по месту регистрации налогового агента со следующими документами для принятия решения о возврате удержанных налогов нерезиденту:
Указанные документы предоставляются не позднее 10 рабочих дней после выполнения работ и оказания услуг.
Налоговый орган, в течение 15 календарных дней со дня получения сведений от налогового агента, проводит проверку необходимых документов нерезидента и обязан сообщить налоговому агенту о своем решении в тот же срок. При получении положительного решения налогового органа о возврате удержанного налога, налоговый агент уплачивает нерезиденту сумму удержанного налога.
В случае получения отрицательного решения налогового органа налоговый агент обязан перечислить в бюджет удержанные налоги у нерезидента. По запросу нерезидента налоговый орган может предоставить справку об удержанных налогах на территории Республики Таджикистан.
В случае несогласия с отрицательным решением налогового органа на первом или втором этапе, нерезидент или налоговый агент, в соответствии с положениями статей 33 и 159-160 НК РТ, в течении 30 календарных дней имеет право на обжалование такого решения.
Применение международных соглашений (договоров) об избежании двойного налогообложения на практике достаточно сложная процедура и компания HLB Tajikistan готова посодействовать Вам в этом вопросе.
Рахимов Камол
Управляющий партнер HLB Tajikistan
Аудиторско-Консалтинговая компания HLB Tajikistan является членом международной сети независимых аудиторских фирм HLB International (London, UK). Согласно рейтингу ТОР-20 мировых аудиторско-консалтинговых компаний, HLB International находится на 11 месте в мире и на 7 месте в Европе. Каждая аудиторская фирма сети соответствует определенным критериям качества на национальном и международном уровнях.
HLB International — это всемирная сеть независимых профессиональных бухгалтерских фирм и бизнес-консультантов, каждая из которых является отдельным и независимым юридическим лицом и как таковая не несет ответственности за действия или бездействие любого другого участника. HLB International Limited — английская компания с ограниченной ответственностью, которая координирует международную деятельность сети HLB International, но не предоставляет, не контролирует и не управляет профессиональными услугами клиентам. Соответственно, HLB International Limited не несет ответственности за действия или бездействие любого члена сети HLB International, и наоборот.
Copyright 2024 © Все права защищены.